Исправление ошибок в налоговых накладных в 2015 году

       Как гласит пословица - не ошибается тот, кто ничего не делает,  и процесс выписки налоговых накладных не является исключением. Зачастую, ошибки, допущенные  контрагентами при составлении и регистрации налоговых накладных, негативно сказываются на формировании налогового кредита у субъекта хозяйственной деятельности – получателя услуги или товара.

 К сожалению, с 1 января 2015 года, согласно п. 201.10 ст. 201  Налогового кодекса Украины (НКУ), у налогоплательщика   отсутствует право на налоговый кредит по неправильно выписанным  налоговым накладным на основании заявления с жалобой на поставщика (приложение Д8 к декларации по НДС).

 Исправление ошибок в налоговой накладной, в соответствии со ст. 192 НКУ,  осуществляется путем составления расчета корректировок к таким «ошибочным» НН.

 До 1 января 2015 года возможность выписки расчета корректировки к налоговой накладной ограничивалась исчерпывающим перечнем, предусмотренным п. 192.1. ст. 192 НКУ,  а именно:

- изменение суммы компенсации стоимости товаров / услуг, включая следующий за поставкой пересмотр цен;

- возврат товаров / услуг лицу, которое их предоставило;

- возврат поставщиком суммы предварительной оплаты товаров / услуг.

С 1 января 2015 года  пункт 192.1 НКУ дополнен  вторым абзацем, который предусматривает, что расчет корректировки к налоговой накладной может иметь место и в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг.

           Таким образом, на сегодняшний день возможно составление расчета корректировки к налоговой накладной как  связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, так и при допущении «технических» ошибок в реквизитах налоговой накладной (таких, как неправильное написание названия контрагента, его адреса или телефона и т.д.).

 При обнаружении ошибки, связанной с неправильным заполнением табличной части налоговой накладной (неправильно указаны стоимостные или количественные показатели), расчет корректировки выписывается в общем порядке, предусмотренном ст. 192 НКУ.

 В случае допущения ошибки в реквизитах налоговой накладной, составленной как до 1 января 2015 года, так и после указанной даты, налогоплательщик на дату выявления указанной ошибки имеет право составить расчет корректировки к такой налоговой накладной, в котором все правильно заполненные реквизиты налоговой накладной повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок. При этом графы с 1 по 13 расчета корректировки не  заполняются (остаются пустыми).

Ошибка, допущенная в индивидуальном налоговом номере контрагента (указан номер другого контрагента), может быть исправлена ​​путем сложения двух расчетов корректировки, которые заполняются в следующем порядке:

- в первом расчете корректировки реквизиты заглавной части переносятся из налоговой накладной с ошибкой, а объем операций по поставке товаров/услуг и другие показатели табличной части заполняются со знаком «-»;

- во втором расчете корректировки реквизиты заглавной части указываются без ошибок, а объем операций по поставке товаров/услуг и другие показатели табличной части заполняются со знаком «+».

Все расчеты корректировки, как и налоговые накладные, подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН).

В рамках системы электронного администрирования НДС с 01.02.2015 вводится следующий  порядок регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной.

Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, выданной их получателю - налогоплательщику, подлежит регистрации в ЕРНН:

- поставщиком (продавцом) товаров/услуг, если предполагается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировки количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;

- получателем (покупателем) товаров/услуг, если предполагается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, для чего поставщик направляет составленный расчет корректировки получателю. При этом поставщик товаров/услуг имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств по таким расчетам корректировки после его регистрации в ЕРНН получателем.

Расчет корректировки, составленный налогоплательщиком к налоговым накладным, выписанным после 1 января 2015 года, которые не выдаются получателю, а также составленных при получении услуг от нерезидента, местом поставки которых определено таможенную территорию Украины, подлежат регистрации в ЕРНН таким налогоплательщиком независимо от того увеличивается или уменьшается сумма сделки в результате корректировки.

Расчет корректировки, составленный налогоплательщиком к налоговой накладной, в которой допущена ошибка в индивидуальном налоговом номере контрагента (указан номер другого контрагента), подлежит регистрации в ЕРНН таким контрагентом покупателем - плательщиком налога, номер которого ошибочно указан в налоговой накладной.

 Все расчеты корректировок, составленные в 2015 году к налоговым накладным, выписанным в 2014 году,  регистрирует продавец. Если налоговая накладная  не подлежала регистрации в 2014 году, то сначала ее нужно зарегистрировать в ЕРНН, несмотря на дату и сумму,  и только после этого регистрировать расчет корректировки.

 Следует отметить, что не допускается исправление данных в части даты составления налоговой накладной и ее порядкового номера.

 С целью получения продавцом зарегистрированного покупателем расчета корректировки, продавец направляет в электронном виде запрос в ЕРНН, по которому получает в электронном виде уведомление о регистрации расчета и собственно расчет корректировки в электронном виде.

              ГФСУ в течение января-февраля 5015 года  уже успела несколько раз изменить свое «видение» проблемы  исправления налоговых накладных, и, как показывает практика,  бухгалтерии предприятия  бывает достаточно сложно  отследить  такие изменения.

        Благодаря проводимым Юридической компанией «ЮРИСТОКРАТ» консультациям по налогообложению и разъяснениям налогового законодательства, бухгалтеры наших клиентов совершают меньше ошибок.

Более подробную информацию Вы можете получить на нашем сайте http://yuristokrat.com.ua или по телефону в Мариуполе (0629) 47-47-71.